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移民或留學美國必須要知道的主要稅種

　　美國的現行稅制，是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構成的。主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、銷售稅、財產稅、遺產與贈與稅等。

　　1、個人所得稅

　　美國個人所得稅是美國在1861年為籌措南北戰爭的經費而設置開征的一種稅。1862年，美國又修改了個人所得稅法，使個人所得稅具有了累進的性質。1872年到1892年，個人所得稅停征。直到1913年，第16次憲法修正案通過了國會有權對所得征稅的條款，并通過了修正憲法之后的第一個個人所得稅法。從美國1913年所得稅法建立以來，又經過了若干次修訂改革。總的說來，稅率是不斷提高的，寬免額也不斷增加，所得稅在整個財政收入中占據的比重不斷上升，從而使美國的稅收制度由過去的以間接稅為主體轉變為以直接稅為主體。按照征收級別的不同，美國個人所得稅又分為聯邦個人所得稅、州個人所得稅和地方個人所得稅，其中，以聯邦個人所得稅為主。

　　(1) 納稅人。個人所得稅的納稅人為美國公民、居民和非居民。美國公民是指出生在美國的人和加入美國國籍的人。美國居民指非美國公民，但按美國移民法擁有法律認可的永久居住權(如獲得綠卡)的人，不符合美國公民和居民身份的為非居民。

　　(2)課稅對象、稅率。個人所得稅的課稅對象是美國公民和居民來源于全球的所得，美國非居民來源于境內的所得。

　　2002年美國個人所得稅的稅率如下：

　　已婚，合并申報的個人所稅稅率表

　　級數全年應納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過12000的部分10

　　2超過12000至46700的部分15

　　3超過46700至112850的部分27

　　4超過112850至171950的部分30

　　5超過171950至307050的部分35

　　6超過307050的部分38.6

　　已婚分別申報個人所得稅稅率表

　　級數全年應納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過6000的部分10

　　2超過6000至23350的部分15

　　3超過23350至56425的部分27

　　4超過56425至85975的部分30

　　5超過85975至153525的部分35

　　6超過153525的部分38.6

　　單身個人的個人所得稅稅率表

　　級數全年應納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過6000的部分10

　　2超過6000至27950的部分15

　　3超過27950至67700的部分27

　　4超過67700到141250的部分30

　　5超過141250至307050部分35

　　6超過307050的部分38.6

　　戶主(包括喪偶者)個人所得稅稅率表

　　級 數全年應納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過10000的部分10

　　2超過10000至23350的部分15

　　3超過23350至56425的部分27

　　4超過56425至85975的部分30

　　5超過85975至153525的部分35

　　6超過153525的部分38.6

　　注：符合條件的鰥夫和寡婦可以使用合并申報的稅率;

　　非居民人不能使用戶主或合并申報的稅率。

　　(3)應納稅所得額的計算及應納稅額的計算。美國個人所得稅的計算步驟是：稅法規定的各納稅人的全部所得先減去不予計列所得(為總所得);然后減去稅法規定的應在“調整所得前扣減的項目”(為調整所得);再減去分項扣減款項或標準扣減款項;再減去免稅項目(為應納稅所得額);乘以適用稅率(為應納稅額);最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等，即為最終的納稅款。對每一項目的計算，稅法都有詳細的規定和計算規則。

　　(4) 征收方法。美國個人所得稅的應稅期限為一全年。特殊情況可少于12個月。全年納稅年度截止于每個日歷年12月31日的，為按日歷年度計的納稅年度;截止于每個日歷年度其他的任何一個日期的，為按財務年度計的納稅年度。

　　個人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報納稅;按財務年度為納稅年度的，應在納稅年度終止后次年的第4個月的第15日前申報納稅;以領取工薪的納稅人，實行由雇主預扣代繳的制度。

　　2、公司所得稅

　　美國公司所得稅是對美國公司的國內外所得和外國公司來源于美國境內的所得征收的一種稅。分聯邦和州地方兩級征收，是美國除個人所得稅和薪工稅外的第三大稅種。公司所得稅開始于1913年3月1日的聯邦公司所得稅法，到1916年才成為一個正規化、永久性的稅種。

　　(1)納稅人。公司所得稅以美國公司和外國公司作為納稅人。美國稅法規定，凡是根據各州法律而成立，并向各州政府注冊的公司，不論其設在美國境內或境外，也不論其股權屬誰，均為美國公司。凡是根據外國法律而成立，并向外國政府注冊的公司，不論其設在美國境內或境外，即使股權的全部或部分屬于美國，都是外國公司。

　　(2)課稅對象、稅率。美國公司所得稅的課稅對象是美國公司來源于美國境內外的所得(即全球的所得)和外國公司來源于美國境內的所得。上述所得主要包括：經營收入、資本利得、股息、租金、特許權使用費、勞務收入和其他收入等。

　　2002年公司所得稅稅率表

　　級 數全年應納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過50000的部分15

　　2超過50000至75000的部分25

　　3超過75000至100000的部分34

　　4超過100000至335000的部分39

　　5超過335000至10000000的部分34

　　6超過10000000至15000000的部分35

　　7超過15000000至18333333的部分38

　　8超過18333333的部分35

　　公司所得稅采取超額累進稅率，對應納稅所得額在10萬美元至33.5美元之間的，加征5%的附加稅;應納稅所得額超過1500萬美元的公司，要繳納的附加稅是超過1500萬美元的應納稅所得的3%或10萬美元的應納稅所得的3%，二者取較小者。主要從事提供服務的公司，只按35%的比例稅率納稅。外國在美國從事貿易經營活動的所得，按照美國公司所得稅的累進稅率征稅。

　　(3)應納稅所得額的計算和應納稅額的計算。應納稅所得額是公司的總所得減去為取得收入而發生的、稅法允許扣除的各種費用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規定的、公司在取得總所得過程中發生的必要的營業和非營業支出。

　　公司所得稅的納稅人可以任意選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經確定，就不得隨意改變。納稅人可以選擇權責發生制、現金收付制或其他會計核算方法作為計稅方法。納稅人應在每年4月15日前提交預計申報表和上年實際納稅表，并按預計申報表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例納稅公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個半月內申報納稅。年度之間的虧損可以抵補和結轉，本年度虧損，可向上轉抵3年，向下結轉15年。

　　3、社會保險稅

　　社會保險稅亦稱“薪工稅”，是美國聯邦政府為社會保障制度籌措資金來源而課征的一種稅。美國的社會保障制度萌芽于20世紀30年代的社會經濟大蕭條時期，開始于羅斯福“新政”時期的1935年的“社會保障法案”。美國實行社會保障計劃，最初只包括“老年與遺屬保險”，簡稱OASI，以薪工稅籌措老年人的退休金。薪工稅收入專款專用，使社會保障成為自籌資金的制度。薪工稅由雇員和雇主各交納一半，開始時稅率為1%，按照雇員工薪收入的最初3000美元交納。后來，由于保險救濟金水平與薪工稅稅率，以及應納稅的工薪收入額與適用的職業范圍不斷增加，1956年增加了“傷殘人保險”，二者合稱為OASDI。1966年雙增加了“醫療保險”，它是為65歲以上老年人提供的“住院保險”和“醫藥保險”，與OASDI合稱為OASDHI。該計劃現通稱為“社會保險”。美國聯邦保險稅就是作為老年、遺屬、傷殘、醫療保險的資金來源而征收的一種特殊的稅收。它的征收對象是工薪收入或經營收入，分別由雇員、雇主和自營人員交納。1935年“社會保障法案”還制定了聯邦和州系統的失業保險制度。失業保險由各州的法律規定，各州之間在具體要求上略有不同。聯邦失業稅是作為對州的失業保險制度提供補助財源而課征的。此外，鐵路職工也包括在聯邦社會保障計劃之中，但是有其獨立的一套制度。鐵路退休保險稅相當于聯邦保險稅，鐵路失業稅同聯邦失業稅相同。

　　社會保險稅規定有計稅依據最高限額，對超過限額部分的工資、薪金額不征稅。最高限額隨每年消費物價指數進行調整。1996年雇主和雇員要就毛工資6.27萬(6.12萬)美元以下的部分，分別繳納稅率為7.65%的社會保險稅。此外，雇主和雇員要就超過上述限額的全部工資，分別繳納稅率為1.45%的對老年人和殘疾人的醫療保險稅。

　　社會保險稅的征收方法一般有兩種：一種是采取源泉扣繳;一種是采取自行申報繳納。雇員的應納稅款由雇主按雇員應納稅工資、薪金，依法定稅率，源泉扣繳，并連同雇主自己的應納稅款一并在每季度申報納稅。對自營人員課征的聯邦保險稅，除了自營人員必須自己交納全部稅款這一點與雇員不同外，其余的基本相似。如果自營人員既是雇員，又是自營職業者，則首先應按照其雇員身份確定其應交納聯邦保險稅款;如果該納稅人作為雇員取得的全部工薪額沒有超過計稅依據最高限額，或不足這一限額的部分，則按其自營職業者身份納稅。

　　4、銷售稅

　　銷售稅是美國州和地方政府對種類商品及勞務按其銷售價格的一定比例課征的一種稅。美國的銷售稅是在19世紀營業稅的基礎上演變過來的。1921年，西弗尼亞州率先開征零售銷售稅。那時的零售銷售稅是對一切工商業的銷售收入額征收，稅率很低。目前，全美國已有46個設置了銷售稅，銷售稅已成為州政府的主要財政收入來源，占州政府稅收收入的40%以上。美國地方政府也征收銷售稅。銷售稅包括普通銷售稅和零售銷售稅。普通銷售稅以從事工商經營的個人或者企業為納稅人，以出售商品的銷售收入或勞務收入作為課稅對象，采用比例稅率。在美國開征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅以商品或勞務流轉的全過程為征稅環節，實行從生產到消費每流轉一次，就征收一次稅的原則。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險費等。零售銷售稅亦稱特種銷售稅，是對商品零售環節的零售額所征收的一種稅。美國稅法規定，零售業者可以在商品售價之外標明應納稅額，作為商品的賣價。這表明，雖然稅法規定零售業者是納稅人，但實際上稅負通常由購買者負擔。零售銷售稅實行差別比例稅率，各州規定不盡相同，最高稅率達到10%。

　　5、財產稅

　　財產稅是美國州政府和地方政府對在美國境內擁有不動產或動產，特別是房地產等財產的自然人和法人征收的一種稅。財產稅一直是美國地方政府最重要的財政來源，它占地方政府稅收收入的80%以上。聯邦政府不征收財產稅，各州政府只征少量或不征收財產稅。

　　財產稅最早是對土地和牲畜按不同稅率征收的。到19世紀，財產稅發展為一般的、執行同一稅率的稅種。19世紀末，一般財產稅被只對不動產和工商業動產等征收的選擇性財產稅所代替。財產稅的納稅人是在美國境內擁有住宅、工商業房地產、車輛、設備等不動產和動產的自然人和法人;課稅對象是動產和不動產，以不動產為主。不動產包括農場、住宅用地、商業用地、森林、農莊、住房、企業及人行道等。動產包括設備、家具、車輛、商品等有形財產，以及股票、公債、抵押契據、存款等無形財產。美國現代地方財產稅中，最重要的課稅對象是非農業地區的居民住宅和非農業的工商業財產。財產稅的稅率，是由地方政府對不同類財產，根據各項支出的預算來確定系列的財產稅稅率，再得出總的財產稅稅率。此外，稅法規定，對各級政府的財產以及宗教、慈善機構和教育事業所擁有的財產都免征財產稅。許多地方政府還規定對老年人的房地產減免財產稅。

　　6、遺產和贈與稅

　　遺產與贈與稅是美國聯邦政府對死亡者的遺產和生前贈與的財產課征的一種稅。聯邦遺產稅采用總遺產稅制。以死者死亡時的遺產總額為課稅對象，以遺囑執行人為納稅人，以應稅遺產額為計稅依據。應稅遺產額是遺產總額先減去死者的喪葬費用、負債額、遺產損失后，得出“經濟遺產額”，繼而再減去夫妻之間遺贈的全部財產以及慈善捐款等稅法允許扣除項目金額后的余額。現行的聯邦遺產稅實行17級超額累進稅率，自最初1萬美元適用的18%稅率起，至300萬美元以上部分適用的最高邊際稅率55%。稅額的計算分兩步進行：第一步，按應稅遺產額和適用稅率計算出應納遺產稅額;第二步，在應納遺產稅額中，扣除稅法允許的“統一抵免額”后，最后得出實納遺產稅額。統一抵免額是指稅法允許每一納稅人從應納遺產稅額中扣除一定量的抵免額。統一抵免額經常調整，1987年以后為19.28萬美元，相當于60萬美元的財產轉移額免予課稅。

　　聯邦贈與稅以贈與財產總額為課稅對象，以財產贈與人為納稅人，以應稅贈與額為計稅依據。應稅贈與額是贈與財產總額減去稅法允許的每年免稅贈與額、夫妻之間贈與的全部財產以及慈善捐款等之后的余額。贈與稅稅率與聯邦遺產稅稅率相同，實行17級的超額累進稅率，稅率為18%?D?D55%。如果巨額財產(超過100萬美元)被生前贈與或死后轉讓給這樣的受益人?D?D超越贈與人或被繼承人第一代以后的多代受益人，那么就要征收隔代財產轉讓稅，除非已經對中間一代的受益人征收了遺產和贈與稅。隔代財產轉讓稅稅率為統一的遺產和贈與稅的最高稅率55%。聯邦贈與稅與聯邦遺產稅有著密切的內在聯系。1976年稅收立法將二者合并統一課征，死者生前和死后的財產轉移適用同一累進稅率表和統一抵免額。聯邦遺產和贈與稅占聯邦全部稅收收入的比重僅在1%左右，不是聯邦政府管理重要的財政收入來源。